Лекция 1. Предмет, нормативное регулирование и метод бухгалтерского учета

  1. Предмет бухгалтерского учета.
  2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета.
  3. Метод бухгалтерского учета:

Счета и двойная запись– основополагающий элемент бухгалтерского учета, определяет способ учета наличия и движения объектов учета.     

Как уже отмечалось ранее, все хозяйственные операции можно свести к типовым, стандартным операциям, несмотря на многообразие видов деятельности. Также и все виды активов, обязательств и операций можно свести к стандартным группам:  

  • основные средства – здания, сооружения, оборудование, машины и механизмы;
  • денежные средства;
  • материалы;
  • дебиторская задолженность;
  • уставный капитал;
  • прибыль (убыток);
  • расчеты с персоналом по заработной плате;
  • расчеты с  поставщиками;
  • расчеты по налогам и сборам и т.д.

Каждая такая стандартная группа объектов учета, или отдельные объекты,  образует «счет бухгалтерского учета». «Счет» – от слова «считать».  Для учета операций по каждому счету заводится отдельный регистр бухгалтерского учета, который обычно представляет собой таблицу. Пример регистра приведен на рис.10. Каждому счету присвоен номер и типовое название. Виды счетов, номера и их характеристики указаны в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ. В настоящее время План счетов содержит 72 основных и 35 резервных счетов, которые  объединены в девять групп счетов (разделов). В зависимости от видов и объемов деятельности организация может какие-то счета, указанные в Плане счетов не применять, или, при необходимости, использовать резервные счета, или добавлять в установленном порядке новые счета.  Применение единого Плана  счетов позволяет регулировать и единообразно вести бухгалтерский учет, составлять отчетность по единым правилам, разрабатывать и применять компьютерные программы бухгалтерского учета. 

В регистрах по счетам бухгалтерского учета записи производятся в хронологическом порядке отдельно по каждой операции в денежном выражении с указанием  даты хозяйственной операции, другой необходимой информации. По некоторым счетам учет ведется и в натуральном выражении.  По счету подводятся итоги за месяц по всем суммам увеличения и по суммам уменьшения объекта учета. Остаток на конец периода рассчитывается по простой арифметической формуле: 

 Рис.21 Формула расчета остатков на конец периода по счету бухгалтерского учета. 

Остаток на конец месяца будет остатком на начало следующего месяца, и такой ежемесячный учет на счете продолжается до конца финансового года. В новом году остатки по счетам на конец года переносятся в виде остатков на начало года в регистры, которые открываются на новый финансовый год.     

Ведение учета по счетам позволяет видеть в любой момент времени информацию о наличии, количестве и сумме того или иного объекта учета, источнике поступления и направлении выбытия объекта. 

Счета, на которых учитываются объекты по видам или группам называются синтетическими счетами (от слова   «синтез» – «соединение»). Например – счета «материалы», «основные средства». Счета, на которых учитываются отдельные операции с объектом или какие-то подгруппы объектов данного вида называются субсчетами, например субсчет счета «Материалы» -  «Инвентарь и хоз. принадлежности», субсчет счета «Основные средства» – «выбытие основных средств». Счета, на которых учитываются отдельные единицы объектов учета, называются аналитическими (от слова «анализ» – «расчленение целого на составные части»), например, аналитический счет счета «Основные средства»  – «автомобиль марки ЗИЛ-130 гос. номер A345НТ». 

Рассмотрим на примере объекта учета «материалы» (актив) иерархию счетов бухгалтерского учета: 

 Рис.22 Иерархия  счетов бухгалтерского учета на примере счета 10 «Материалы». 

Остаток по счету называется – сальдо. Суммы всех записей по увеличению и уменьшению объекта за период называется  оборотами счета.    

Любой счет бухгалтерского учета можно представить в виде незаконченной таблицы, негласно называемой «самолетик»: 

 Рис.23 Счет бухгалтерского учета. 

Счет в таком виде облегчает понимание методов бухгалтерского учета и позволяет наглядно представить  учет всех этапов хозяйственной операции. 

В компьютерной бухгалтерской программе регистр счета может выглядеть следующим образом: 

 Рис.24 Счет бухгалтерского учета в компьютерной программе. 

Счет и, соответственно, регистр по счету  имеет две части или две стороны – дебет и кредит (ударение в словах – на первом слоге). В одной стороне записывается увеличение по счету (поступление), в другой – уменьшение (выбытие).  Таким образом, наглядно видно все движение по счету, можно подсчитать общие итоги по уменьшению и увеличению, узнать остаток  на любой момент времени. Это похоже на ведение самого простого учета, который ведется практически всеми при подсчете своих финансов, когда полученные деньги записываются в графе «приход», а потраченные – в графе «расход». 

В бухгалтерском учете принято следующее правило: если на счете учитываются активы, то информация о наличии объекта учета (сальдо) и его увеличении записывается по дебету счета, если учитываются пассивы (капитал и обязательства) – то информация о наличии объекта учета (сальдо)  и его увеличении записывается в кредит счета. Соответственно уменьшение объекта учитывается по противоположной стороне счета. 

Рассмотрим стороны счета на примере счета учета актива «Материалы» и счета учета обязательства «Расчеты с поставщиками» (пассива): 

 Рис.25 Стороны в счете бухгалтерского учета. 

В переводе с латинского «дебет» означает «он должен», «кредит» – «он верит». Может быть, изначально торговцы учитывали в хозяйственных книгах  по стороне «дебет» суммы, которые предстоит получить от должников, а по стороне «кредит» – суммы, которые предстоит уплатить кредиторам (от слова кредит – ударение на втором слоге).  В современном бухгалтерском учете буквальный перевод не совсем соответствует значению слов, но для лучшего и быстрого запоминания можно принять к сведению перевод слова «кредит»  и помнить, что остатки (сальдо) и увеличение обязательств кредиторам (кредиторской задолженности) учитывается по кредиту счета.  Соответственно, перевод слова «дебет» облегчит запоминание порядка учета активов, куда относиться и дебиторская задолженность (деньги, которые надо получить от должников – дебиторов), – остатки и увеличение активов учитывается по дебету счета.     

По структуре все счета классифицируются на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Счета учета имущества, денежных средств, имущественных прав – это всегда активные счета. По эти счетам сальдо может быть только по дебету, так как не может быть отрицательного остатка имущества. Поступление учитывается по дебету, выбытие – по кредиту. Счета учета капитала, полученных займов и кредитов всегда пассивные. Сальдо может быть только по кредиту счета  – так как не может отрицательным уставный капитал или, например, кредит банка. Исключение составляет счет учета прибылей и убытков, по которому может сальдо по кредиту (прибыль) или по дебету (убыток). Счета учета расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, работниками могут быть как активными, если образовалась дебиторская задолженность, так и пассивными – если образовалась кредиторская задолженность. Эти счета называются активно-пассивными. Сальдо может быть как по дебету счета, так и по кредиту, так как предприятие в какой-то момент может быть само должно контрагенту, а в какой-то – этот контрагент должен предприятию. 

   Рис.26 Классификация счетов по структуре. 

Двусторонняя структура  счета и  порядок учета связаны с построением бухгалтерского  баланса организации и является основой метода двойной записи. 

Что такое метод двойной записи?  

Как уже рассматривали выше (рис. 17,18,19), в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция состоит из стольких  частей, сколько объектов учета она затрагивает. Рассмотрим учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. 

 1. Предприятие получило товары, но за них необходимо заплатить поставщику, следовательно, на предприятии увеличились активы (товары), но с другой стороны увеличились и обязательства (долг перед поставщиком): 

    Рис.27 Учет операции «поступление товара от поставщика». 

2. Предприятие  погасило долг  поставщику, перечислив  денежные средства поставщику, следовательно, предприятие  уменьшило свои обязательства перед поставщиком, но с другой стороны уменьшило и свои активы (денежные средства): 

 Рис.28. Учет операции «оплата товара  поставщику». 

Если сравнить рис. 27 и  рис. 28, то видно, что учет движения товаров, которые уже поступили и находятся в полном распоряжении предприятия, учет движения денежных средств, которыми будет оплачен этот товар, учет расчетов с поставщиком товара ведется отдельно на разных счетах. В результате такого учета предприятие в любой момент времени, не прибегая к лишним расчетам и выборкам, будет располагать конкретной информацией о каждом объекте учета – сколько товара и денег в наличии, куда перечислены деньги, какой остался долг поставщику. Таким образом, применение счетов бухгалтерского учета для каждого вида объектов позволяет рационально сортировать информацию о хозяйственных операциях, о наличии имущества и обязательств. 

3. Предприятие предоставило заем другому предприятию,  в результате уменьшились активы «денежные средства», и образовался актив «дебиторская задолженность заемщика», так как предприятие имеет полное право на получение денег с заемщика, можно сказать – временно переместило свои деньги со своего расчетного счета на счет заемщика: 

 Рис.29. Учет операции «предоставление займа». 

Поставщик «М» направил предприятию письмо о переводе суммы кредиторской задолженности на поставщика «Н», что привело к уменьшению обязательства перед поставщиком «М» и к увеличению  обязательства перед поставщиком «Н»: 

 Рис.30. Учет операции «перевод кредиторской задолженности». 

Приведенные примеры показывают, что  учет хозяйственных операций затрагивает одновременно не менее двух счетов бухгалтерского учета, при этом движение по дебету одного счета всегда вызывает движение по кредиту другого счета. 

В бухгалтерском учете всегда должно соблюдаться основное правило -  сумма всех активов должна быть равна сумме всего капитала и обязательств. Соблюдение равенства свидетельствует о правильном  учете всех объектов, которые задействованы в хозяйственных операциях.    В противном случае у предприятия не будет полной и достоверной информации о своем имуществе и обязательствах, предприятие не будет знать – должно ли оно кому-то за свои  активы или  – в результате чего образовался долг? Учет движения и изменения  объектов не может нарушать равенство сумм  активов и сумм капитала и обязательств. Поэтому в бухгалтерском учете возможны только четыре вида операций по счетам: 

  • одновременное увеличение актива и  пассива счета вызовет  движение по дебету активного счета по кредиту пассивного счета. Активно-пассивные счета выступают в качестве либо активных, либо пассивных  счетов в зависимости от вида хозяйственной операции.
  •  Рис.31. Учет операции увеличения актива и пассива. 

    • увеличение одного актива и одновременное  уменьшение другого актива вызовет  движение по дебету одного активного счета и по кредиту другого активного счета (можно сказать – «если где-то прибыло, то значит – где-то убыло»):

     Рис.32. Учет операции увеличения одного актива и уменьшения другого актива. 

  • одновременное уменьшение актива и обязательства (капитала) вызовет движение по дебету пассивного счета  по кредиту активного счета:
  •  Рис.33. Учет операции уменьшения актива и пассива. 

  • увеличение одного пассива и одновременное уменьшение другого пассива счета  вызовет движение по дебету одного пассивного счета и по кредиту другого пассивного счета.
  • Рис.34. Учет операции увеличения одного пассива и уменьшения другого пассива. 

    Других видов записей по счетам не должно быть, иначе нарушится равенство сумм активов и источников их финансирования,  дебетовых  и кредитовых  остатков по счетам. Например, не может быть одновременного увеличения двух видов активов без увеличения обязательств или уменьшения на эту же сумму другого актива, не может быть одновременного увеличения актива и уменьшения обязательства, не может быть одновременного уменьшения двух видов обязательств без уменьшения на такую же сумму активов или увеличения другого обязательства. 

    Рассмотренный способ учета хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета путем одновременной записи по дебету и кредитуназывается «метод двойной записи». Сама запись:

    «дебет счета №____,  кредит счета №_____, сумма ______» 

    называется бухгалтерской проводкой (от слова проводить), а также  корреспонденцией счетов. Так как, одна и та же сумма всегда учитывается  по дебету и кредиту счетов, то легко догадаться, что сумма оборотов по дебету всех счетов всегда равна сумме оборотов по кредиту всех счетов, а сумма всех остатков по дебету равна сумме всех остатков по кредиту счетов, равенство активов и пассивов сохраняется. 

    На любой момент подсчета итогов по счетам  можно составить оборотно-сальдовую ведомость, в которую переносятся суммы остатков и итоги оборотов по  всем счетам. Обычно такая ведомость составляется по итогам месяца, квартала, года. 

    Оборотно-сальдовая ведомость 

     Рис.35. Форма оборотно-сальдовой ведомости. 

    Если при подведении итогов соответствующие суммы по дебету и кредиту не совпали, значит – допущена ошибка, сделана некорректная или неполная проводка. 

    Метод двойной записи – это наиболее рациональный способ учета, который позволяет безошибочно учитывать  возникновение, движение и выбытие всех взаимосвязанных объектов учета.

    Запись опубликована в рубрике Лекции по бухгалтерскому учету. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

    Комментарии запрещены.