Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
§ 1. Структура налога на добавленную стоимость.
§ 2. Анализ системы налогообложения и движения денежных потоков при налогообложении.
§ 3. Финансовые потери и выгоды при налогообложении.
§ 4. Подводные камни оптимизации налогообложения.
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
§ 5. Включение в систему взимания НДС участника, освобожденного от обязанностей налогоплательщика.
§ 6. Реализация товара на экспорт.
§ 7. Возможные потери при реализации товара на экспорт.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

В заключение, обобщим вышесказанное и представим в виде формул движение денежных средств предприятия  - участника системы налогообложения НДС.

Итак, Предприятие  для создания своего товара приобретает товары, ресурсы, услуги у других предприятий. 

Цена приобретенных товаров Тп-1 включает стоимость этих товаров и сумму НДС, выставленного поставщиками:

Цn-1= Тn-1 + 18% х Тn-1                                                             (1)

Предприятие создает свой товар Тn стоимостью, которая включает в себя стоимость приобретенных ранее товаров и добавленную стоимость данного предприятия. НДС в стоимость не  включается.

Тn = Тn-1 + ДСn                                                                                                                                                  (2)

Предприятие будет продавать созданный товар Тn по цене:

Цn= Тn + 18% х Тn , или                                                                                                     (3)

Цn= (Тn-1 + ДСn) + 18% х (Тn-1 + ДСn                                                                         (4)

Предположим, что Предприятие работает с выгодой для себя, т.е., соблюдается неравенство:

Цn > Цn-1                                                                                                                                 (5)

Согласно правилам налогообложения Предприятие должно уплатить  в бюджет сумму налога, равную:

НДСб = 18% х (Тn-1 + ДСn)   – 18% х Тn-1                                                                     (6)

Правила бухгалтерского учета и налогообложения НДС обязывают вести учет и рассчитывать  отчетные данные по факту отгрузки товаров, а не по факту получения-уплаты  денежных средств. При этом сумма НДСб изымается в бюджет на основании отчетных данных независимо от фактического получения налогоплательщиком сумм налогов от покупателей и уплаты сумм налога продавцу. В результате этого свободный  остаток денежных средств от конкретной операции совсем не обязательно будет идентичен отчетным данным по финансовым результатам от данной  операции  Анализ отчетных данных может дать вполне положительный результат, а анализ денежных потоков может показать  противоположный результат.

Наша цель – анализ  влияния налогообложения налогом на добавленную стоимость на движение реальных денежных средств предприятия.

Итак, Предприятие получает на свой расчетный счет выручку за проданный товар. Предположим, выручка соответствует цене проданного товара (4).

Цn= (Тn-1 + ДСn) + 18% х (Тn-1 + ДСn)  

Из полученных денег Предприятие должно перечислить поставщикам деньги, соответствующие цене приобретенных ресурсов (товаров) (1):

Цn-1= Тn-1 + 18% х Тn-1 

Из этих же денег Предприятие должно перечислить в бюджет сумму НДСб (6):

НДСб = 18% х (Тn-1 + ДСn)   – 18% х Тn-1 

Вычтем из выражения (4) выражения (1) и (6) и  получим результат:

Цn - Цn-1- НДСб  = ДСn                                                                                                                                   (7)

Или:  (8)

n-1 + ДСn + 18% х (Тn-1+ДСn))–(Тn-1 + 18% х Тn-1)–(18% х (Тn-1 + ДСn) -18% х Тn-1)=ДСn  

Обозначим 18% х (Тn-1+ДСn) как НДСn,  18% х Тn-1 как НДСn-1 и преобразуем выражение (8), сократив Тn-1 для более наглядного анализа нашей задачи:

ДСn + НДСn – НДСn-1 – НДСб = ДСn                                                                                                         (8)

Таким образом, при соблюдении идеальных условиях документооборота и платежной дисциплины,   на расчетном счете предприятия после перечисления  поставщику суммы стоимости приобретенных ресурсов, уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам и бюджету, должны остаться деньги, соответствующие сумме добавленной стоимости.

Напомним, что добавленная стоимость состоит из обязательств предприятия  (О) по заработной плате и некоторым налогам (взносам, платежам)  и  планируемой прибыли (П).  Выражение (8) примет вид:

ДСn + (НДСn – НДСn-1 – НДСб ) = Оn + Пn                                                                                           (9)

Исходя из сущности налогообложения должно соблюдаться равенство:

НДСб = НДСn – НДСn-1                                                                                  (10)

Т.е. предприятию должно поступить на расчетный счет денег в части налога ровно столько, сколько оно должно уплатить.  В таком случае значение  выражения в скобках (9) равно нулю.

Однако равенство (10) не всегда выполняется и результат от движения денежных средств в части налога на добавленную стоимость на практике может отрицательным.

Такая ситуация возникает в следующих случаях.

Когда от покупателя получено денег в части НДС меньше, чем уплачено поставщику и бюджету (не полная оплата счетов, не подтверждение нулевой ставки при экспорте):

НДСn <  НДСn-1 + НДСб

Когда обязательный платеж в бюджет превышает фактическую разницу между налогом, поступившим от покупателя и уплаченным поставщику (отсутствие счета-фактуры поставщика, отказ в применении вычета по налогу):

НДСб > НДСn – НДСn-1

Когда бюджет не перечисляет полностью или частично сумму налога, подлежащую возмещению:

- НДСб < НДСn-1 - НДСn  

Таким образом, в составе поступившего предприятию  платежа за проданный товар доля налоговых обязательств  превышает налоговые поступления. Если  денег больше не поступит, то за счет чего предприятие выполнит налоговые обязательства по НДС? Очевидно, что за счет тех денег, которые бы пошли на расходы, заложенные в добавленной стоимости.

Подставим в выражение (9) отрицательный результат налоговых платежей:

ДСn – (НДСn – НДСn-1 – НДСб ) = Оn + Пn  - (НДСn – НДСn-1 – НДСб )                           (12)

Анализируя правую часть равенства, получим следующее:

Если

Пn > (НДСn – НДСn-1 – НДСб ) , то                                                                               (13)

излишние налоговые платежи будут уплачены за счет денег, предназначенных для расходов из прибыли предприятия. В данном случае денег на обязательства, заложенных в добавленной стоимости, например по заработной плате, будет достаточно.

Если

Пn < (НДСn – НДСn-1 – НДСб ) , то                                                                               (14)

излишние налоговые платежи будут уплачены не только за счет денег, предназначенных для расходов из прибыли предприятия, но и за счет денег, предназначенных  на обязательства, заложенных в добавленной стоимости, например по заработной плате.

Если же, налоговые обязательства превышают сумму добавленной стоимости, то это означает, что у предприятия из-за нарушений в системе налогообложения НДС  не хватает денег ни на уплату налога в бюджет, ни на выполнения обязательств, заложенных в добавленной стоимости. Предприятие фактически неплатежеспособно.

Таким образом, понимание  и анализ  сущности налогообложения, структуры денежных потоков – это хорошая основа  для  эффективной работы по оптимизации расходов предприятия.

Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.