Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
§ 5. Включение в систему взимания НДС участника, освобожденного от обязанностей налогоплательщика.
§ 6. Реализация товара на экспорт.
§ 7. Возможные потери при реализации товара на экспорт.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

§ 7. Возможные потери при реализации товара на экспорт.

Налоговым законодательством предусмотрены обязательные условия, которые экспортер должен выполнить для подтверждения права применения  ставки 0% и на возмещение налога. На практике, работа по возврату  денег из бюджета не всегда оканчивается успешно для налогоплательщика.  Поэтому, если по каким-то причинам возврат не происходит, то предприятие-экспортер несет существенные  потери своих денежных средств.

Рассмотрим варианты развития событий, если возмещение налога из бюджета не происходит или не подтверждена ставка налога 0%.

Предположим, предприятие-экспортер подтвердило право на применение ставки налога 0%, но в возмещении налога, уплаченного поставщикам, отказано по каким-то причинам. Результаты финансовой операции, показанные на рис.34, изменятся и будут следующими:

Рис.35 Движение денежных средств, если товар продается на экспорт.

Если, что часто бывает, сумма НДС, уплаченная поставщику, намного превышает планируемую прибыль, то у экспортера может не хватить реальных денег, полученных в виде выручки,  для выплаты заработной платы, для уплаты налогов и взносов. При этом, в отчетности прибыль будет до тех пор, пока сумма невозвращенного налога не будет списана на убытки.

Предположим, экспортер, не надеясь на возврат НДС из бюджета, заложит в цену товара сумму НДС, тогда, во-первых, возрастет цена товара, во-вторых, даже если конкурентная среда позволяет увеличивать цену, предприятие все равно будет нести потери.

Приведем расчет. Предположим,  предприятие – экспортер действительно не получило право на вычет налога.

Цена товара Ц4 равна его стоимости 550 руб. увеличенной на сумму налога 81 руб., который экспортер П4 не надеется вернуть из бюджета.  Продавец П4 выставит иностранному покупателю Псчет по цене с учетом   НДС 0%.

Рис.36 Цена товара,  произведенного Предприятием 4 и увеличенная на налог, уплаченный поставщику.

Сумма 81 руб. увеличит стоимость товара в части его добавленной стоимости, так как увеличивать себестоимость приобретенных ресурсов  на сумму уплаченного налога нельзя.

Рис.37 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 4.

Сумма  81 руб. может быть только прибылью, свободным остатком денежных средств, так как фактически она предназначена для уплаты продавцу суммы налога в составе цены приобретенных ресурсов. Согласно гл. 25 НК РФ прибыль облагается налогом по ставке 20%. Поэтому предприятие должно уплатить налог на прибыль в сумме 16,2 руб. Откуда же предприятие возьмет денежные средства на уплату налога? Только  из своей добавленной стоимости, изначально заложенной в стоимость товара. Таким образом, предприятие несет реальные финансовые потери.

Рассмотрим схему денежных потоков в данной ситуации:

Рис.38 Движение денежных средств , если товар продается на экспорт, стоимость товара увеличена на сумму налога.

Попытка увеличивать стоимость товара на сумму налога на прибыль приведет к дальнейшему увеличению этой прибыли и, соответственно, налога. При таком варианте продаж предприятие будет нести потери в сумме налога на прибыль, начисленного на  сумму НДС, которая увеличила цену товара. Если прибыль, запланированная в составе добавленной стоимости до ее увеличения на сумму НДС,  будет меньше налога с суммы увеличенной прибыли, то у предприятия просто не хватит реальных денег на выполнение своих обязательств перед работниками и по обязательным платежам.

Отчетные данные по результатам этой  операции могут выглядеть не столь удручающе, как фактическое положение, финансовые результаты будут даже очень высокими.

Пусть в составе запланированной добавленной стоимости расходы на оплату труда и обязательные платежи составляют 60 руб., прибыль 40 руб. Дополнительная прибыль 81 руб. Таким образом, у предприятия П4 будут следующие показатели:

В отчете о прибылях и убытках предприятия  будут следующие данные:

Прибыль = доходы – учитываемые расходы

121 руб. = 631 руб. – 450 руб. – 60 руб.

Налог на прибыль составит 20% от 121 руб., что равно 24,2 руб.

Чистая прибыль: 121 руб. – 24,2 руб. =  96,8 руб.

Отчетные данные вполне оптимистичны. В расчетах же реальными деньгами предприятие из  этой чистой прибыли должно покрыть расходы на уплату НДС поставщику 81 руб. Предприятию фактически остается 15,80 руб., а должно было остаться 32 руб. (40 руб. – 20% от 40 руб.).

Данные баланса также не будут явно показывать недостаточную платежеспособность предприятия по результатам рассмотренной операции.

НДС не участвует  в расчетах финансовых показателей и сумма уплаченного поставщику налога должна быть либо возмещена, либо списана за счет прибыли. Поэтому, сумма налога, которую предприятие П4 уплатит поставщику П3,  сначала будет показана в отчетности  в виде задолженности бюджета перед Пдо момента ее списания за счет прибыли.  Пусть в данном квартале  предприятие П4 полностью расплатится с предприятием П3.  Схематично бухгалтерский баланс по итогам квартала в части результатов рассмотренной операции будет следующим:

Актив баланса:

  1. остаток денежных средств – 100 руб.
  2. дебиторская задолженность бюджета 81 руб.

Итого 181 руб.

Пассив баланса:

  1. нераспределенная прибыль – 96,8 руб.,
  2. обязательства по заработной плате и другие обязательства – 60 руб.,
  3. задолженность по налогу на прибыль – 24,2 руб.

Итого 181 руб.

Итак, показатели баланса не вызывают никаких опасений. Но реальных денег у предприятия на данный момент всего  100 руб., а долгов 84,20 рублей. Сумма нераспределенной прибыли не подтверждается наличием реальных свободных  денежных средств. Когда предприятие сможет списать нереальную к взысканию задолженность бюджета, а это произойдет не ранее чем через три года, тогда отчетность будет отражать действительное состояние дел. 

Таким образом, отчетные данные не всегда дают правильное представление о фактическом финансовом положении предприятия. Для поиска причин финансовых потерь и недопущения нежелательных последствий необходимо анализировать и отчетные данные и движение реальных денежных средств.

Рассмотрим еще одну дольно распространенную ситуацию. Согласно налоговому законодательству, если предприятие-экспортер не смогло подтвердить ставку 0%, то оно должно начислить и уплатить налог по ставке 18% (или 10% по некоторым товарам) с суммы реализации (ст. 165 НК РФ). При этом предприятие имеет право на вычеты налога в соответствии с ст. 171 НК РФ.

Невозможность применения ставки 0% выясняется обычно  значительно позже даты реализации, и предприятие уже не может изменить цену проданного товара и дополучить с покупателя деньги.

Какими же будут  финансовые результаты для экспортера?

Предприятие  П4 продает свой товар Т4 стоимостью:

Рис.39 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 4.

В момент реализации цена товара Ц4 равна его стоимости, так ставка налога 0%. Продавец П4 выставит иностранному покупателю Псчет по цене с учетом   НДС 0%.

Рис.40Цена товара,  произведенного Предприятием 4.

Если предприятие П4 не сможет подтвердить нулевую ставку, то  НДС для расчетов с бюджетом для налогоплательщика  П4 составит: 

Рис.41 Расчет налога в части расчетов  расчетов с  бюджетом для П4.

Рассмотрим схему денежных потоков в данной ситуации:

Рис.42 Движение денежных средств , если товар продается на экспорт, а нулевая ставка НДС не подтверждена.

На рис. 42 показано, что  продавец П4, получив от иностранного покупателя 550 руб., должен уплатить 531 руб. поставщику и еще 18 руб. в бюджет. Таким образом, у предприятия П4 явно не хватает денег для обеспечения своей добавленной стоимости. И если продавец-экспортер не найдет возможности получить со своего покупателя сумму налога, то значительные финансовые потери неизбежны, при этом отчетные данные могут быть вполне положительными до наступления момента списания фактически понесенных убытков на прибыль.  

Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.