Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.

Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
§ 5. Включение в систему взимания НДС участника, освобожденного от обязанностей налогоплательщика.
§ 6. Реализация товара на экспорт.
§ 7. Возможные потери при реализации товара на экспорт.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

Далее рассмотрим ряд ситуаций, когда покупатель или продавец применяют правила налогообложения НДС, отличающиеся от рассмотренных выше.

§ 5. Включение в систему взимания НДС участника, освобожденного от обязанностей налогоплательщика.

Предположим, что в системе, представленной на рис. 21, предприятие   П3 применяет специальный налоговый режим,  не является налогоплательщиком НДС, или  создает продукт, который на данном этапе не облагается НДС (например, оказывает образовательные услуги в сфере бизнеса). Продукт Т3 реализуется покупателю П4, который в свою очередь использует его для производства своего продукта Т4 и реализации его покупателю П5. Сумма добавленной стоимости каждого звена не меняется, т.к. так как расходы на оплату труда работников и размер желаемой  прибыли  (дохода) не зависят от  режима налогообложения НДС. Разные налоговые ставки по некоторым налогам для общего и специальных режимов налогообложения зачастую приводят просто к перераспределению налоговой нагрузки между объектами налогообложения и в незначительно мере  влияют на возможность снижения стоимости производимого продукта.

Итак, предприятие П3 приобретает у продавца П2 продукт Т2 по цене Ц2 295 руб. которая включает в себя стоимость Т250 руб. и НДС 45 руб. ( рис.11),  В соответствии с действующими правилами, предприятие П3,  учитывает сумму налога 45 руб. в себестоимости своего продукта (ст. 170 НК РФ).

Предприятие  П3 создает продукт Т3 стоимостью:

 

Рис.25 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 3, если оно  освобождено от налогообложения.

Стоимость товара Т3, созданного предприятием П3 – не налогоплательщиком, получилась выше, чем стоимость товара 450 руб., произведенного обычным предприятием (рис. 25 и рис. 14).  

Стоимость товара налогом не облагается, поэтому цена товара Ц3 равна его стоимости 495 руб.  П3 выставит счет П4 – покупателю своего товара по цене без  НДС. 

Рис.26 Цена товара,  произведенного Предприятием 3, если оно освобождено от налогообложения.

Цена товара, напротив, меньше цены товара при обычном налогообложении (рис. 26 и рис. 15). На первый взгляд предприятию  П4 выгодно покупать такой товар. На самом деле происходит обратное явление. Покупатель П4, приобретая ресурсы у П3, не являющегося налогоплательщиком НДС, вынужден увеличить стоимость и цену своего продукта (рис. 18 и 27, 19 и 28).

В четвертом звене создается продукт Т4 и реализуется покупателю П5.

Рис.27 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 4, если П3 освобождено от налогообложения.

Стоимость товара Т4 в данной ситуации выше стоимости товара Т4, произведенного в цепи обычных налогоплательщиков ( рис.18), на 45 руб. – как раз на сумму НДС, включенного в стоимость товара в освобожденного от  налогообложения звене.

Цена товара Ц4 равна его стоимости, увеличенной на 18%.  П4 выставит счет П5, покупателю своего товара, по цене с учетом   НДС. 

Рис.28 Цена товара,  произведенного Предприятием 4, если П3 освобождено от налогообложения.

Цена товара повышается с 649 руб. ( рис. 19) до 702,10 руб. (рис.28)  на 53,1 руб. Предприятие П5  приобретает товар по цене, превышающей цену в цепи обычных налогоплательщиков на сумму НДС, включенного в стоимость товара в освобожденном от  налогообложения звене,  и увеличенной еще на 18% налога.

Согласно правилам расчета налога,  НДС для уплаты в бюджет для налогоплательщика П4 составит:

Рис.29  Расчет налога к уплате  бюджет для П4, если П3 освобождено от налогообложения.

Сумма 107,10 руб., причитающаяся к уплате в бюджет,  составляет уже не 18% от ДС4, что было бы равно 18 рублям, в 18% от всей стоимости товара:

                                 18% х 595 руб. = 107,1 руб.

Рассмотрим схему денежных потоков  в данной ситуации.

Рис.30 Движение денежных средств на этапах 1,2,3,4,5, где П3 освобождено от налогообложения НДС.

Если сравнить рис.30 с рис.21, то видно, что сумма НДС, предъявленная предприятием П4 своему покупателя П5 увеличилась с 99 руб. до 107,10 руб., т.е. на 8,10 руб., что составляет  на 18% от 45 руб. Всю полученную сумму без вычетов П4 уплатит в бюджет. Хотя П4 и не должен нести никаких потерь в части сумм налога, но повышение стоимости и цены может сказаться на конкурентоспособности товара. Для сохранения уровня цен предприятие П4 вынуждено будет  уменьшить свою добавленную стоимость и тогда  доходы П4 уменьшаться, произойдут финансовые потери в виде неполученной выгоды.

Таким образом, если в качестве промежуточного звена в цепи облагаемого товарооборота присутствуют предприятия, освобожденные от налогообложения, то бюджет получит большую сумму, чем при наличии только обычных налогоплательщиков. В звеньях, следующих за освобожденным от налогообложения звеном, увеличивается стоимость и цена товара, а при сохранении уровня цен происходит уменьшение дохода. Поэтому, покупка товаров у продавцов, освобожденных от налогообложения в целом невыгодна для последующих участников товарооборота.

Но иногда бывают ситуации, когда  наличие продавца, освобожденного от налогообложения, приносит определенные выгоды – это когда предприятию-покупателю необходимо снизить затраты, т.е. уменьшить налог на прибыль, не уменьшая сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет.

Если предприятие П3 будет продавать свой товар конечному потребителю, то тогда конечный потребитель получает выгоду, т.к. в цену товара не включен налог на добавленную стоимость, созданную   П3, а государство в этом случае получит меньший доход на эту  же сумму.

 

Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.