Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
§ 1. Структура налога на добавленную стоимость.
§ 2. Анализ системы налогообложения и движения денежных потоков при налогообложении.
§ 3. Финансовые потери и выгоды при налогообложении.
§ 4. Подводные камни оптимизации налогообложения.
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

§ 3. Финансовые потери и выгоды при налогообложении.

На практике идеальная структура налогообложения часто не соблюдается. Не редки случаи, когда предприятия теряют свои деньги, переплачивая значительные суммы в бюджет. Когда возникают потери и могут ли быть выгоды от налогообложения? Рассмотрим ряд  ситуаций, используя вышеприведенные схемы и условия. 

Ситуация 1.

Налоговое законодательство обязывает продавцов предъявить покупателю сумму налога по факту поставки товара и к установленному сроку перечислить сумму налога в бюджет. Условий, ограничивающих эту обязанность, практически нет, за нарушение обязанностей незамедлительно применяются  строгие санкции.  С другой стороны, для того, чтобы уменьшить налог к уплате в бюджет (применить право на вычет)   налогоплательщик должен соблюдать жесткие требования: своевременно получить  от своих продавцов безупречно оформленные документы, правильно оприходовать поступившие товары и использовать их по предусмотренному  налоговым законодательном назначению. Таким образом, обязанность начислить налог намного шире прав на уменьшение суммы, причитающейся к уплате в бюджет.

Предположим, что в  выше рассмотренных примерах, предприятие П3 не передаст предприятию П4 правильно оформленный счет-фактуру. Тогда  П4 не сможет уменьшить сумму НДС, полученную от П5, на сумму налога, фактически уплаченного предприятию П3.  

Рис.22  Расчет налога к уплате  бюджет для П4.

Сумма налоговых обязательств для предприятия  П4 составит 180 руб. : 81 руб.  в составе платежа П3 за приобретенный товар, и  99 руб. в бюджет. Для бюджета данная ситуации выгодна: сумма поступившего налога по данной цепочке предприятий  составит 180 руб. вместо 99 руб. ( рис. 21 и 23). А налогоплательщик П4 теряет 81 руб. своих реальных денежных средств, которые пошли бы на выполнение обязательств, заложенных в добавленной стоимости.

Рассмотрим движение денежных средств в данной ситуации.

Рис.23 Движение денежных средств на этапах 1,2,3,4,5, если не получен счет-фактура на одном из этапов.

 Итак, предприятие П4 получит от П5 649 руб., из которых оно должно уплатить предприятию П3 531 руб. за приобретенный товар и в бюджет 99 руб. На свои нужды предприятию останется всего 19 руб. реальных денег. Но предприятие определило свою добавленную стоимость в сумме 100 руб. Если в составе добавленной стоимости прибыль составляет больше или равна 81 руб., то тогда у предприятия останутся средства на покрытие других  обязательств, например, по заработной плате, но  предприятие не сможет получить свою прибыль реальными деньгами. При этом в отчетности прибыль будет существовать. Если прибыль меньше переплаченной суммы НДС, то предприятие не только не получит свою прибыль в виде реальных денег, но и будет должником по другим обязательствам.  На «бумаге» же прибыль будет.

Рассмотрим на примере.

Пусть в составе добавленной стоимости расходы на оплату труда и обязательные платежи составляют 60 руб., прибыль 40 руб. Напомним, что налог на добавленную стоимость не учитывается при расчете финансовых результатов. Таким образом, у предприятия П4 будут следующие показатели:

Прибыль = доходы – учитываемые расходы

40 руб. = 550 руб. – 450 руб. – 60 руб.

Налог на прибыль составит 20% от 40 руб., что равно 8 руб.

Чистая прибыль: 40 руб. – 8 руб. =  32 руб.

Предприятие П4  представит вполне положительный отчет о прибылях и убытках. Что произойдет с балансом предприятия? Не будем подробно рассматривать движение по счетам бухгалтерского учета, остановимся на результатах за квартал. Пусть предприятие П4 полностью расплатиться с предприятием П3 и полностью уплатит налог в бюджет. Схематично бухгалтерский баланс в части результатов рассмотренной операции будет следующим:

Актив баланса:

  • налог на добавленную стоимость (не принятый к вычету) – 81 руб.;
  • денежные средства – 19 руб.
  • Итого 100 руб.

    Пассив баланса:

  • нераспределенная прибыль – 32 руб.,
  • обязательства по заработной плате и другие обязательства – 60 руб.,
  • задолженность по налогу на прибыль – 8 руб.
  • Итого 100 руб.

    Вроде бы, показатели баланса не вызывает не вызывают опасений. Но реальных денег у предприятия на данный момент всего  19 руб., а долгов 68 рублей! Фактически предприятие неплатежеспособно.

    Если предприятие П4 получит от своего поставщика счет-фактуру в последующие периоды, то оно сможет вернуть из бюджета переплаченную сумму, и восстановить свою фактическую платежеспособность.

    Если счет-фактура никогда не будет получен, то предприятие П4 по истечение трех лет спишет с актива баланса  сумму 81 руб. за счет нераспределенной прибыли. Тогда в балансе предприятия появится непокрытый убыток 49 руб. при наличии долгов 68 рублей и денег всего 19 руб. Неплатежеспособность предприятия будет подтверждена и бухгалтерской отчетностью.

    Рассмотренная ситуация  довольно типична. Отсутствие надлежаще оформленных документов вынуждает предприятия либо добровольно отказываться от права на вычеты по налогу, либо приводит к отказу в праве на вычет налога по результатам проверок налоговыми органами.

    На каждом предприятии множество хозяйственных операций и в общем потоке не всегда явно видны причины финансовых потерь. Часто задают вопрос – почему прибыль «на бумаге» есть, а денег нет? Куда делись деньги? Подробный анализ каждой хозяйственной операции, по которой движение денежных средств отличается от идеальной схемы, поможет выяснить  причины финансовых потерь, вовремя устранить последствия, и не допускать таких потерь в дальнейшем.

    Ситуация 2.

     В процессе хозяйственной деятельности налог к уплате в бюджет  не рассчитывается конкретно по каждой операции или по конкретному ресурсу, так как это просто невозможно технически. Налог рассчитывается по всей массе хозяйственных операций в налоговом периоде. В ст. 163 НК РФ установлен налоговый период по НДС – квартал. По итогам квартала налогоплательщик должен сложить суммы налога, полученные от всех покупателей, вычесть суммы налога, предъявленные всеми продавцами. Полученный результат  может быть и положительным  и отрицательным. Могут возникать ситуации, когда предприятие в течение налогового периода уплатит поставщикам налог в большей сумме, чем получит от своих покупателей. Например, если закупленный товар не продан в том же налоговом периоде. Для завершения расчетов налогового периода бюджет должен вернуть (возместить) налогоплательщику переплаченную в данном периоде сумму налога (ст. 176 НК РФ). Предполагается, что в следующих налоговых периодах налогоплательщик получит со своих покупателей сумму налога и уплатит ее в бюджет уже без вычетов. Таким образом, в длительном периоде  баланс расчета и уплаты налога сохраняется, и все участники системы налогообложения получат  и уплатят положенные суммы без каких-либо потерь и выгод.

    Но, налоговое законодательство предусматривает, что возмещение налога проводится после обязательной камеральной проверки налоговой декларации  и документов налоговыми органами (ст.176 НК РФ). Многие предприятия не хотят  дополнительных проверок, поэтому сознательно идут на отказ в применении вычетов из-за нежелания  показывать в отчетности суммы налога к возмещению. Если предприятие находит возможность  «распределить» вычеты по налоговым периодам, то в длительной перспективе никаких потерь не происходит. Если же от каких-то вычетов отказываются  окончательно, то неизбежны потери, аналогичные рассмотренным выше в «ситуации 1».

    Кроме рассмотренных случаев, предприятия могут нести финансовые потери в виде временного отвлечения денежных средств, когда покупатели товаров надолго задерживают оплату товаров. Налогоплательщик обязан уплатить налог в бюджет независимо от поступления выручки на расчетный счет. Достаточно факта отгрузки товара покупателю. Предприятие вынуждено временно тратить свои средства на выполнение налоговых обязательств.

    Также, несовершенство налогового законодательства создает почву для налоговых споров в части правомерности применения вычетов по тому или иному виду покупок, устанавливая зависимость возникновение права на применение вычетов по НДС от   признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль.Необходимо отметить, что не всегда предприятие несет только потери от системы налогообложения НДС.

    Налоговое законодательство не обязывает продавца немедленно в день отгрузки перечислить бюджету сумму налога, предъявленную  покупателю. Расчеты по налогу производятся по истечении квартала. Поэтому  в случае своевременного получения выручки от покупателей предприятие использует в своем обороте и полученную в составе этой выручки сумму налога. Таким образом, предприятие получает на некоторый  период временно свободные денежные средства.

    Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

    Комментарии запрещены.