Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 

ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
§ 1. Структура налога на добавленную стоимость.
§ 2. Анализ системы налогообложения и движения денежных потоков при налогообложении.
§ 3. Финансовые потери и выгоды при налогообложении.
§ 4. Подводные камни оптимизации налогообложения.
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

§ 2. Анализ системы налогообложения и движения денежных потоков при налогообложении.

Система налогообложения НДС по своей сущности не сложная. Но множественность участников и хозяйственных операций, значительный документооборот, трудночитаемое для многих законодательство приводят к тому, что из внимания налогоплательщика «ускользают» важные моменты и ответы на вопросы – где и на каком этапе возникают финансовые потери и возникают ли они вообще.
Для анализа сущности системы налогообложения и движения денежных средств рассмотрим цепочку из пяти предприятий, работающих в идеальных условиях, где все участники соблюдают свои обязательства и платежную дисциплину, не применяют особенностей налогообложения, количество товаров минимально, приобретенные ресурсы списываются в одном налоговом периоде. Именно такая простая принципиальная схема  наглядно показывает движение денежных средств в каждом звене цепочки налогообложения, что в дальнейшем позволит правильно и полно проанализировать любую сложную ситуацию.  

Рис.6 Предприятия в цепи движения товаров (работ, услуг)  

 Обозначения:  П – предприятие в цепочке производства-изготовления-продажи товаров;  
Т – стоимость без НДС товаров, работ, услуг, производимых, продаваемых и покупаемых, в дальнейшем – товаров;   
ДС – добавленная стоимость;   
Ц – цена продажи, включая НДС;  
НДС – налог на добавленную стоимость;  
ГБ  – бюджет государства;  
0,1,2,3,4,5 – порядковый номер.

  Предположим, добавленная стоимость в первом звене составила 100 руб., во втором – 150 руб., в третьем – 200 руб., в четвертом -100 руб.
Ставка налогообложения – 18% (п.3 ст. 164 НК РФ).

 П1 – начальное  звено в цепи производства и движения товаров.  

Пусть П1 создает свой товар без всяких материальных затрат – «из ничего»,  т.е. стоимость приобретаемых ресурсов  Т0 = 0.  

Стоимость созданного предприятием П1 товара (работы, услуги) будет следующая: 

Рис.7 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 1. 

 П1 выставит счет покупателю своего товара по цене, включающей стоимость товара и НДС:  

 Рис.8 Цена товара,  произведенного Предприятием 1. 

 Предприятие П2 приобретет товар по цене 118 руб., из которой 100 руб. является  для П2,  себестоимостью товара, 18 руб. – налогом на добавленную стоимость. 

Предприятие П1  должно получить с предприятия П2 денежные средства, компенсирующие стоимость товара и сумму налога. Сумма стоимости товара остается в распоряжении П1, сумма  налога на добавленную стоимость должна быть перечислена предприятием П1, выступающим уже в роли налогоплательщика, в бюджет. 

Денежные потоки будут следующими:  

 Рис.9 Денежные потоки на этапе реализации товара П1П2 

 Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и которую получит государство, составит 18 руб., что и составляет 18 % от добавленной стоимости ДС1: 

                                 18% х 100 руб. = 18 руб

П2  – второе звено в цепи производства-продажи товаров

В соответствии с правилами налогообложения и во избежание двойного налогообложения, налогоплательщики не включают сумму предъявленного НДС в себестоимость приобретенных ресурсов (за исключением случаев, предусмотренных налоговым кодексом). Можно сказать, что учет и расчет налога идет параллельно учету и расчетам за сам товар, и анализ денежных потоков тоже должен вестись раздельно по расчетам за товар и расчетам по налогу. Тогда можно определить, на каком этапе  возможны финансовые потери. 

Во втором звене создан товар стоимостью: 

Рис.10 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 2. 

Исходя из названия и смысла налога, сумма налога на данном этапе должна составить  27 руб. (18% от 150 руб.). Но, согласно правилам  налогообложения, продавец П2 выставит предприятию П3 счет по цене, включающей НДС на всю стоимость товара:  

 Рис.11 Цена товара,  произведенного Предприятием 2. 

Согласно правилам расчета налога,  НДС для уплаты в бюджет  налогоплательщиком П2  составит:  

Рис.12  Расчет налога к уплате  бюджет для П3. 

 Сумма 27 руб., причитающаяся к уплате в бюджет,  и составляет 18% от добавленной стоимости, созданной во втором звене, ДС2

                                 18% х 150 руб. = 27 руб. 

Таким образом, расчетный метод сохраняет название и смысл налога. 

Денежные потоки на этом этапе:  

 Рис.13 Движение денежных средств на этапах 1 и 2. 

 На рисунке видно, что конечный покупатель (П3) уплачивает продавцу (П2) полную сумму налога, которая затем распределяется продавцом (П2) между бюджетом и  предыдущим  продавцом (П1). Государство постепенно получит от налогоплательщиков налог на созданную продавцами добавленную стоимость. В нашем примере это: 

                        27 + 18 = 45 рублей,  

что и составляет сумму налога на добавленную стоимость всех звеньев производственной цепи (18 % от суммы  ДС1 и ДС2): 

                       (100 + 150) х 18%  =  45 руб. 

Если проанализировать структуру добавленной стоимости, то становиться очевидным, что в облагаемую налогом сумму попадают  не только заработная плата и прибыль, но также и некоторые налоги и обязательные платежи – взносы на обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование, имущественные налоги – налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д., а также налог на прибыль. Таким образом, в системе взимания НДС происходит скрытое двойное налогообложение, все немалое бремя которого несет конечный потребитель. Остальные участники цепочки налогообложения НДС теоретически не должны иметь никаких потерь, так как вся сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет или продавцу, должна быть получена с покупателя. 

Если П3 – конечный потребитель, то движение денежных средств в части налога на добавленную стоимость на данном этапе заканчивается. На рис. 13 наглядно представлена сущность косвенного налогообложения – конечный покупатель не имеет ни прав ни обязанностей  налогоплательщика, но из его дохода безвозвратно  изымается сумма налога. 

Если П3 использует приобретенные у П2 ресурсы для создания нового продукта, предназначенного для продажи покупателю П4, и является налогоплательщиком НДС без каких-либо особенностей (льгот, пониженных ставок), то движение денежных средств продолжается. 

Предположим, в третьем  звене создается товар Т3 стоимостью: 

 Рис.14 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 3. 

Цена товара Ц3 равна его стоимости, увеличенной на 18%.  Продавец П3 выставит счет П4 , покупателю своего товара, по цене с учетом   НДС.  

Рис.15 Цена товара,  произведенного Предприятием 3. 

Согласно правилам расчета налога, сумма  НДС к уплате в бюджет  налогоплательщиком П3  составит:  

Рис.16  Расчет налога к уплате  бюджет для П3. 

Сумма 36 руб., причитающаяся к уплате в бюджет,  и составляет 18% от добавленной стоимости третьего звена ДС3

                                 18% х 200 руб. = 36 руб. 

Рассмотрим схему денежных потоков на данном этапе. 

 Рис.17 Движение денежных средств на этапах 1,2,3. 

 В четвертом звене создается продукт Т4 и реализуется покупателю П5. 

 Рис.18 Стоимость товара,  произведенного Предприятием 3. 

Цена товара Ц4 равна его стоимости, увеличенной на 18%. Продавец  П4 выставит счет покупателю Ппо цене товара с учетом   НДС. 

Рис.19 Цена товара,  произведенного Предприятием 4. 

 Согласно правилам расчета налога,  НДС для уплаты в бюджет налогоплательщиком П4 составит:  

 Рис.20  Расчет налога к уплате  бюджет для П4. 

 Сумма 18 руб.,  и составляет 18% от добавленной стоимости четвертого звена ДС4

                                 18% х 100 руб. = 18 руб. 

Рассмотрим схему денежных потоков на данном этапе.

 Рис.21 Движение денежных средств на этапах 1,2,3,4,5. 

Предположим, что П5 – конечный потребитель в рассмотренной цепочке движения товаров. Бюджет поэтапно получил 18% стоимости товара, созданного во всей производственной цепи – 99 руб. Такую же сумму в составе цены товара заплатил и конечный покупатель из своих доходов. Если П5 – не конечный потребитель, то такой порядок налогообложения будет продолжен и дальше до конечного потребителя. 

Одним из объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п.п. 4 п.1 ст. 146 НК РФ). Импортер должен уплатить государству  налог 18%  (10%) со стоимости импортного товара. Порядок уплаты налога регулируется налоговым и таможенным законодательством. Налогообложение импорта товаров также  не увеличивает налоговую нагрузку на налогоплательщика-импортера, как и при внутренних покупках-продажах. Если бы налогоплательщик приобретал товары у внутреннего продавца, то он заплатил бы налог этому продавцу в составе цены на товар. Импортер же уплачивает стоимость товара иностранному продавцу, а сумму налога – в бюджет своего государства. Затем уплаченная сумма подлежит вычету при расчете налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода. В результате цепочка налогообложения добавленной стоимости начинается сразу с приобретения импортного товара, и государство обеспечивает себе оптимальную периодичность    поступления налога в бюджет. Если на рис. 21 предприятие П1 будет иностранным продавцом, то покупатель-импортер П2 оплатит 100 руб. по счету П1, а 18 руб. – в бюджет при выполнении таможенных процедур. По итогам налогового периода Прассчитает сумму аналогично рис. 12, заменив П1 на бюджет, и далее цепочка налогообложения продолжится в обычном режиме. 

Таким образом, фактическим плательщиком налога является конечный потребитель. Все остальные участники не должны нести никаких потерь, а также не могут приобретать и никаких выгод от налогообложения. Предприятия-продавцы, получая с покупателей сумму НДС, распределяют ее между бюджетом и своими продавцами. Государство постепенно, но гарантированно получает доходы в виде 18% стоимости проданного конечного продукта. Конечный покупатель не выполняет никаких обязанностей и не имеет никаких прав налогоплательщика, но несет всю нагрузку по данному налогу. 

Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.