Что такое НДС? Структура налога и анализ денежных потоков.

 

 ЧТО ТАКОЕ НДС? СТРУКТУРА НАЛОГА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

Часть 1. Структура налога и анализ денежных потоков

Введение.
ЧАСТЬ 1. Структура налога и анализ денежных потоков
§ 1. Структура налога на добавленную стоимость.
§ 2. Анализ системы налогообложения и движения денежных потоков при налогообложении.
§ 3. Финансовые потери и выгоды при налогообложении.
§ 4. Подводные камни оптимизации налогообложения.
ЧАСТЬ 2. Влияние особенностей режимов налогообложения и разных ставок на денежные потоки в системе налогообложения.
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЧАСТЬ.

   

§ 1. Структура налога на добавленную стоимость.

Для начала нужно внимательно прочитать название налога – «налог на добавленную стоимость».
Итак, налогом должна облагаться добавленная стоимость. Где возникает «добавленная стоимость» и что она собой представляет?
Каждое коммерческое предприятие в процессе хозяйственной деятельности обычно выступает в роли и покупателя, и производителя, и продавца, т.е. является звеном в цепочке обращения товаров, работ и услуг, денежных средств. При этом не важно, изготавливает ли предприятие продукцию, оказывает ли услуги или выполняет работы. В процессе своей деятельности предприятие использует материальные и нематериальные ресурсы (товары, работы, услуги), созданные другими предприятиями, затем трудом своих работников создает новый товар, работу или услугу. Схематично создание нового продукта (товара, работы, услуги) в натуральном выражении представлено на рис.1.  

    Рис.1 Создание нового продукта

В денежном выражении предприятие создает новый продукт, который имеет свою стоимость. В эту стоимость входят, во-первых, расходы, составляющие себестоимость продукта – стоимость приобретенных у других предприятий ресурсов, расходы на оплату труда работников, начисленные суммы обязательных платежей, связанные с трудовыми и некоторыми налоговыми отношениями (взносы о внебюджетные фонды, налог на имущество, земельный налог и т.п.), во-вторых, планируемая прибыль.
Предприятие – продавец стремится продать продукт своей деятельности Покупателю по цене, компенсирующей стоимость продукта.
В каждом следующем звене, вплоть до продавца конечному потребителю, этот процесс повторяется. Таким образом, к стоимости ранее созданных ресурсов добавляется некая сумма, которая и будет добавленной стоимостью – расходы на оплату труда, обязательных платежей, связанных с трудовыми и некоторыми налоговыми отношениями, и прибыль. Структуру стоимости в целях изучения налога на добавленную стоимость можно представить в виде схемы (рис.2).  

   Рис.2 Структура стоимости нового продукта

Стоимость некоторых приобретенных ресурсов может включаться в цену изготовленного продукта в особом порядке. Так стоимость основных средств включается  в себестоимость постепенно посредством начисления амортизации, что носит коррективы в формирование стоимости продукта по периодам, но на принципиальную схему структуры стоимости не влияет.  

Исходя из названия налога, объектом налогообложения должна быть добавленная стоимость. Каким же образом она облагается налогом?   

НДС является косвенным налогом. Процесс налогообложения построен таким образом, что фактическое изъятие сумм, поступающих в пользу государства, происходит не из доходов  номинального налогоплательщика, а у иного лица – конечного покупателя, который уплачивает увеличенную на налог  цену приобретаемых им товаров. Обязанности налогоплательщика – продавца товаров сводятся к  получению суммы налога с каждого покупателя и перечислению определенной суммы в  бюджет. Фактически продавцы являются сборщиками налога с покупателей.  

Сумма налога в каждом звене производства-продажи товаров должна соответствовать добавленной стоимости, созданной именно в данном звене. Определить эту сумму, приходящуюся на конкретный  вид товара, практически невозможно. Поэтому применяется простой метод, который состоит в следующем. Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), ввоз товаров на таможенную территорию (ст.146 НК РФ). В составе цены  Покупателю предъявляется сумма налога, равная произведению ставки налога на стоимость продукта (рис.3).  

  Рис.3 Цена товара с учетом НДС.  

В расчетных документах будут указаны отдельно все элементы – стоимость, сумма налога и цена с учетом налога. Сумма налога не должна включаться в  стоимость товара ни для продавцов, ни для покупателей, так как в противном случае возникает двойное налогообложение. Хотя в некоторых случаях это и происходит, о чем будет сказано ниже.      

Полученная продавцом сумма налога фактически ему не принадлежит. Это – налог, и он должен быть отправлен в бюджет государства. Всю ли сумму нужно перечислить государству?  Продавец, когда он сам, будучи покупателем, приобретал ресурсы для производства своего продукта, уже уплатил поставщику налог в составе цены за приобретенные ресурсы. И так во всей цепочке производства – продажи  товаров. Поэтому, во избежание двойного налогообложения одного и того же объекта, каждый продавец  уплатит в бюджет только разницу между налогом, полученным от покупателя, и налогом, который он сам уплатил своим продавцам, выступая покупателем.  

Расчет суммы налога к уплате в бюджет показан на рис.4.  

    Рис.4 Расчет налога к уплате  бюджет.  

 Несложное математическое преобразование показывает, что в итоге налогом облагается именно добавленная стоимость:  

  Рис.5 Расчет и структура налога к уплате  бюджет.  

 Таким образом, система расчета оправдывает название налога.  

Необходимо отметить, что в процессе текущей деятельности предприятия данное равенство не будет соблюдаться строго в каждом налоговом периоде. Приобретение ресурсов в запас,  длительный период списания стоимости некоторых ресурсов будут оказывать влияние на отчетные данные и на движение денежных средств. Но принципиальная схема  НДС от этого не меняется, т.к. в основные средства – это те  же приобретаемые у других предприятий ресурсы. Представление структуры налогообложение на простых схемах – это основа для понимания сущности налога.  Дальнейший своевременный учет всех факторов текущей деятельности  позволит рассчитать возможные положительные и отрицательные последствия налогообложения.  

Налоговым кодексом РФ установлен метод определения налоговой базы «по отгрузке», т.е. для наступления прав и обязанности по уплате налогов в бюджет приоритетными являются факты получения-отгрузки товаров, а не их оплаты  (ст.153,154 НК РФ). При получении авансовых платежей применяются также  элементы метода «по оплате», в части определения налоговой базы в момент получения от покупателя  авансовых платежей с последующим применением вычета на эту же сумму (ст. 167 НК РФ). Применение любого из методов или их сочетание не меняет сущности налогообложения НДС.

Запись опубликована в рубрике НДС, Налоги. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.