Лекция 5 «Расчеты между организациями»

Учет расчетов между организациями 

  1. Порядок и виды расчетов  между организациями.
  2. Документооборот по расчетам. Инвентаризация. Счета учета расчетов.
  3. Особенности учета расчетов между организациями в зависимости от  предъявления расчетных документов и оплаты товаров.
  4. Расчеты по авансовым платежам.
  5. Прочие операции по счетам  «60», «62», «76».

 1. Порядок и виды расчетов  между организациями.

 Каждая организация в процессе своей хозяйственной деятельности взаимодействует с другими организациями. Сложно представить себе организацию, которая существует обособленно, не имея никаких хозяйственных связей и контактов с внешним миром.

Хозяйственная деятельность предполагает движение товаров, работ, услуг от одной организации к другой и, соответственно, встречное  движение денежных средств. Таким образом, между организациями возникают отношения, связанные с расчетами  за поставленные товары, работы, услуги. Наравне с организациями могут выступать и индивидуальные предприниматели.

Основным законодательным документом, который регулирует правовые основы  расчетов, является Гражданский кодекс РФ. Кодексом урегулированы  следующие вопросы:

  • основания для возникновения, исполнения  и прекращения обязательств по расчетам;
  • права и обязанности сторон в обязательствах по расчетам;
  • сроки для исполнения обязательств по расчетам и предъявления требований по расчетам;
  • особенности расчетов по конкретным видам хозяйственных договоров;
  • ответственность за неисполнение или несвоевременное исполнение  обязательств по расчетам.

Бухгалтеру  необходимо знать наиболее существенные моменты правового регулирования расчетов. Их несколько:

  1. основанием для расчетов является договор, заключенный в письменной форме (ст.161, 434 ГК РФ), в котором указывается порядок и форма расчетов по совершаемой сделке;
  2. сторонами в договоре могут быть юридические лица, а также их филиалы, наделенные соответствующими функциями, индивидуальные предприниматели, в некоторых случаях – физические лица;
  3. подписывать договор может руководитель организации, индивидуальный предприниматель или иное лицо, если у этого иного лица есть соответствующая доверенность;
  4. в договоре должен быть указан срок и порядок  расчетов;
  5. срок исковой давности, т.е. срок предъявления требований об исполнении обязательств по расчетам, установлен статьями 196, 197 ГК РФ. Общий срок исковой давности – три года. По истечении данного срока непогашенная задолженность может списываться со счетов бухгалтерского учета (п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н)  и оказывать влияние на расчет налога на прибыль (п.18 ст. 250, п.п.2 п. 20 ст.265, п.2 ст. 266 НК РФ);
  6. ответственность за  неисполнение или несвоевременное исполнение обязательств по расчетам устанавливается договором, а если таковых условий нет в договоре, то ответственность устанавливается по правилам  ст. 395 ГК РФ;
  7. некоторые виды договоров имеют особенности по установлению порядка расчетов, например, договор поставки электроэнергии, договор аренды, договор строительного подряда.

Несоблюдение требований правовых норм может привести к отрицательным последствиям для организации, вплоть до признания сделки недействительной (ст. 166, 167 ГК РФ) и соответственно, к налоговым санкциям.

Какие существуют формы расчетов между организациями? Наиболее распространенная форма – это денежная форма расчетов. С экономической точки зрения – это наиболее целесообразная и правильная форма, которая позволяет поддерживать нормальный денежный и товарный оборот. Также применяются не денежные формы расчетов – товарообменные операции, зачет встречных требований, вексельная форма расчетов.

Денежная форма расчетов включает в себя  расчеты в виде безналичных или наличных платежей. Порядок осуществления денежных расчетов регулирует Центральный банк РФ. На территории Российской Федерации расчеты осуществляются в рублях. Расчеты с иностранными партнерами осуществляются в иностранной валюте. В бухгалтерском и налоговом учете суммы расчетов  в иностранной валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ.

В настоящее время существует ограничение на расчеты наличными деньгами с организациями или индивидуальными предпринимателями – 100000 руб. по одному договору.  Для осуществления наличных расчетов должна применяться контрольно-кассовая техника.

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Следует учитывать требования Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ  »О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», согласно которому платежи на сумму свыше 600000 руб. подлежат контролю в  порядке, установленном данным законом.

Не денежные  формы расчетов  требуют соблюдения норм налогового законодательства в части определения цены сделки (ст.40 НК РФ).

 2. Документооборот по расчетам. Инвентаризация. Счета учета расчетов.

 Документооборот по расчетам включает в себя:

  • первичные документы – счета на оплату, договор, соглашения о взаимозачете, товарные накладные, акты приема-передачи выполненных работ и оказанных услуг, акты приема-передачи ценных бумаг, акты сверки расчетов, приказы о списании задолженности;
  • первичные платежные документы – платежные поручения, платежные требования, заявления на аккредитив, кассовые чеки;
  • регистры бухгалтерского учета – журналы-ордера по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», инвентаризационные ведомости.

Операции, связанные с расчетами между организациями, регистрируются в бухгалтерском учете на основании надлежаще оформленных первичных документов.

Расчеты с организациями должны подвергаться ежегодной инвентаризации (ст. 12 Федерального закона  «О бухгалтерском учете»). Инвентаризация проводится с целью подтверждения существующей дебиторской и кредиторской задолженности, выявления просроченной задолженности или неподтвержденной задолженности. В ходе инвентаризации должны быть составлены и подписаны акты сверки расчетов с контрагентами, составлена инвентаризационная ведомость. По результатам инвентаризации   руководитель организации принимает решение о предъявлении исков к должникам, о списании просроченной кредиторской и дебиторской задолженности. Решение оформляется приказом.

Расчеты с организациями учитываются на счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так как организация одновременно может быть и должником и кредитором, то эти счета  могут иметь сальдо, как  по дебету, так и по кредиту счета. Таким образом, эти счета активно-пассивные. Если контрагент-покупатель должен организации деньги за проданную ему продукцию, или контрагенту-поставщику перечислен авансовый платеж за предстоящую поставку, то контрагент будет дебитором, а задолженность называется дебиторской.  Если контрагент-поставщик  поставил организации без предварительной оплаты товары, работы, услуги, или контрагент-покупатель перечислил аванс в счет предстоящей покупки продукции, то контрагент будет кредитором, задолженность называется кредиторской.  

Для  более точного учета дебиторской и кредиторской задолженности к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  открываются субсчета по учету расчетов по авансам и по учету расчетов за поставленные товары, работы, услуги. Таким образом, к счетам учета расчетов открываются активный субсчет для учета дебиторской задолженности и пассивный субсчет для учета кредиторской задолженности. Сальдо по активному субсчету будет числиться по дебету счета и отражаться в активе баланса в составе  дебиторской задолженности. Сальдо по пассивному субсчету будет числиться по кредиту счета и отражаться в пассиве баланса в составе кредиторской задолженности. Организация учета по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» также должна обеспечивать  раздельный учет дебиторской и кредиторской задолженностей для правильного отражения информации  в балансе.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, поэтому дебиторская задолженность в полной сумме отражается в активе баланса, а кредиторская – в пассиве баланса. Только такое отражение расчетов позволяет составить правильное  впечатление  о финансовом положении организации.

Расчеты по каждому контрагенту учитываются на аналитических счетах к счетам учета расчетов. В зависимости от особенностей учета в организации  аналитический учет может вестись по каждому отдельному договору, счету, заказу.

Информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности раскрывается в приложениях к балансу и в пояснительной записке к балансу. Информация должна содержать сведения о краткосрочной задолженности, т.е. срок погашения которой менее 1 года, и долгосрочной задолженности со сроком погашения более 1 года.

Основные бухгалтерские записи (проводки, корреспонденция счетов) по учету расчетов:

  • поступили от поставщика материальные ценности: 

Дебет  счетов учета имущества, например, 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары»,

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость»,

 Кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • приняты  от поставщика работы или услуги: 

Дебет  счетов учета затрат, например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие расходы»,

Дебет сч.19 «Налог на добавленную стоимость»,

 Кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

  • перечислены поставщику денежные средства за поставленную продукцию, или перечислен аванс за предстоящую поставку товаров:

Дебет  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

 Кредит  сч. 51 «Расчетный счет»;

  • поступили  денежные средства от покупателя за реализованную ему  продукцию или поступил аванс в счет предстоящей поставки:

Дебет  сч. 51 «Расчетный счет», сч. 50 «Касса»,

 Кредит  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

  • Реализованы покупателю товары, продукция, работы, услуги:

Дебет  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 Кредит  сч. 90 «Продажи» ;

  • Произведен зачет  авансовых платежей:

Дебет  сч. 60 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»,»Расчеты за поставленную продукцию»,

 Кредит  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» «Авансы»;

 3. Особенности учета расчетов между организациями в зависимости от способа расчетов,  предъявления расчетных документов и оплаты товаров.

 1. В расчетах между организациями за поставленные товары может применяться товарный вексель. Товарный вексель – это надлежащим образом оформленная ценная бумага, выданная после получения товарно-материальных ценностей от поставщика в обеспечение конкретной сделки. Выдавая товарный вексель, покупатель гарантирует его погашение деньгами в определенный срок. Вексель может быть простым и переводным. Организация может передавать полученный переводной вексель  в обеспечение своих сделок другим кредиторам. Погашение векселя может предполагать уплату процентов по нему. Сумма процентов облагается налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, и является доходом организации. Полученные и выданные векселя  учитываются  на субсчетах  «векселя» к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», а также на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». 

Основные бухгалтерские записи у поставщика:

  • Реализованы покупателю товары, продукция, работы, услуги:

Дебет  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 Кредит  сч. 90 «Продажи» ;

  • Получен товарный вексель:

Дебет сч.008 ««Обеспечения обязательств и платежей полученные»

 Дебет  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» субсчет «Векселя»

 Кредит  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

  • Оплачен вексель:

Дебет  сч. 51 «Расчетный счет»,

Кредит  сч. 62  «Расчеты с покупателями и  заказчиками» «Векселя»,

 Кредит сч.008 ««Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

  • Учтен доход в виде процентов по векселю:

Дебет  сч. 62  «Расчеты с покупателями и  заказчиками» «Векселя»,

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» ,

 2. Организации могут осуществлять  товарообменные операции в соответствии с правилами  статей 567-571 ГК РФ. В этом случае требуется определение стоимости обмениваемых товаров. Стоимость определяется на основании договора, расчетных документов (товарные накладные, счета) или на основании рыночных цен. При определении налоговой базы по НДС следует учитывать нормы ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ. Товарообменная операция должна быть подтверждена документально – договором, актом о выполнении обязательств по взаимным поставкам, для того, чтобы у бухгалтера было основание для регистрации данной операции в бухгалтерском учете.   Корреспонденция счетов  по реализации  и поступлению товаров  не отличается от  корреспонденции счетов при реализации и покупке за деньги. Если товары равноценны, то погашение дебиторской и кредиторской задолженности  регистрируется записью:

  • Произведен взаимозачет  встречных требований:

Дебет  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 Кредит  сч. 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

Если стоимость обмениваемых товаров не равнозначна, то получатель более дорогого товара должен погасить разницу в цене деньгами или иным не денежным способом.  Если по условиям договора погашение такой задолженности не предполагается, то у стороны, получившей более дорогой товар, образуется доход на сумму разницы в цене, а у другой стороны – расход на эту же сумму. Полученные доходы учитываются по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,  расходы учитываются по дебету  сч.91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов, на котором числится погашаема задолженность. В целях исчисления налога на прибыль сумма дохода включается в налоговую базу у покупателя более дорогого товара (п.8 ст.251 НК РФ), а у продавца более дорогого товара сумма расхода не учитывается при исчислении налога на прибыль (п.16 ст. 270 НК РФ).

3. Организации могут получать материальные ценности (материалы, товары), на которые отсутствуют надлежаще оформленные первичные документы. Такое поступление материальных ценностей  называется неотфактурованной поставкой. Правила учета неотфактурованных поставок изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.  Если организации известен поставщик, то материальные ценности приходуются на склад и учитываются на счетах учета материальных ценностей в корреспонденции со счетом учета расчетов по учетной цене, предусмотренной договором. При поступлении расчетных документов в бухгалтерский учет вносятся необходимые исправления. 

Если поставщик не известен или материальные ценности явно не предназначены для организации, то материальные ценности приходуются по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Учет на забалансовом счете ведется без применения двойной записи. При установлении поставщика и поступления первичных документов, выписанных на имя организации,  в бухгалтерский учет вносятся соответствующие исправления в части учета имущества и учета расчетов. Если материальные ценности подлежат возврату  поставщику, например, в случае ошибочной поставки, то организация вправе взыскать с  собственника материальных ценностей плату за хранение, включая стоимость работ, связанных с приемкой и отправкой груза. В этом случае расчеты учитываются по дебету счета сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы».

 4. Расчеты по авансовым платежам.

Расчеты по авансовым платежам имеют особенность, связанную с исчислением налога на добавленную стоимость.

В соответствии с ст. 154 НК РФ в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы, полученные в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. Таким образом, с каждой суммы полученного аванса организация должна начислить и уплатить в бюджет сумму налога, которая рассчитывается по формуле:

сумма аванса : 118 х 18.

Сумма исчисленного налога учитывается по дебету  счета 76 «Разные дебиторы и кредиторы» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» в корреспонденции со счетов учета расчетов по налогу сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данная сумма налога является своего рода авансовым платежом в бюджет. Поэтому, сумма налога, с одной стороны, числится  в составе кредиторской задолженности перед бюджетом на момент поступления аванса, и, с другой стороны, в составе дебиторской задолженности бюджета, потому что эта сумма при наступлении даты отгрузки или даты возврата аванса должна быть зачтена в счет уменьшения платежей или возвращена из бюджета. 

Учет суммы налога на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со сч. сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» будет являться ошибкой, так как в этом случае искажается информация о действительной сумме кредиторской задолженности покупателям, которые перечислили авансовые платежи.

На сумму авансовых платежей и налога организация должна выписать счет-фактуру в соответствии с ст. 169 НК РФ, который регистрируется в журнале счетов-фактур и в книге покупок.

В момент поставки товаров, работ, услуг  покупателю организация начислит налог на добавленную стоимость на сумму реализации в соответствии с  ст. 146 и ст. 154 НК РФ. В целях недопущения двойного налогообложения, сумма налога, исчисленная ранее с авансового платежа, подлежит вычету и уменьшит сумму налога, подлежащая уплате в бюджет в периоде реализации. Сумма налога, начисленная ранее, списывается с кредита сч. 76 «Разные дебиторы и кредиторы» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» в корреспонденции со счетов учета расчетов по налогу сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Данная сумма отражается в книге покупок.

В соответствии с п. 12 ст. 171  и п.9 ст. 172 НК РФ можно учитывать в целях исчисления НДС суммы авансовых платежей и налога, перечисленные поставщику в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. При наличии условий, перечисленных в указанных статьях, сумму налога, входящую в состав авансового платежа можно принять к вычету в периоде перечисления аванса, т.е. уменьшить текущие платежи в бюджет. Сумма налога учитывается  по кредиту  сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы» на субсчете «Налог на добавленную стоимость с авансов выданных»  в корреспонденции со счетов учета расчетов по налогу сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Сумма налога будет с одной стороны уменьшать обязательства перед бюджетом, но с другой стороны будет числиться в составе кредиторской задолженности, так как право на вычет для исчисления суммы налога к уплате в бюджет в полной мере не наступило. Оно может быть утрачено в случае возврата поставщиком аванса или будет заменено правом на вычет, которое возникнет в силу ст. ст. 171 и 172 НК Ф  в момент получения  товаров, работ, услуг и соответствующего счета-фактуры.

Организация должна получить от  поставщика счет-фактуру на авансовые платежи, зарегистрировать его в журнале регистраций счетов-фактур и в книге покупок.  В момент получения товаров, работ, услуг и соответствующего счета-фактуры, организация учтет выставленный продавцом  налог на сч.19 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В момент списания сумм с кредита  сч.19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» организация восстановит ранее принятый к вычету налог бухгалтерской записью по дебету сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет «Налог на добавленную стоимость с авансов выданных»  в корреспонденции со счетов учета расчетов по налогу сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данная сумма будет отражена в книге продаж.

 6.      Прочие операции по счетам сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 На счетах учета расчетов учитываются также следующие операции:

  1. расчеты по договорам комиссии и агентским договорам;
  2. списание дебиторской и кредиторской задолженности по различным основаниям, в том числе по истечении срока исковой давности;
  3. возврат полученных товаров;
  4. предъявление санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;
  5. уступка права требования, другие.

Рассмотрим порядок учета по некоторым  операциям.

1. Организация может осуществлять деятельность по договорам комиссии или агентским договорам. Правовые основы такой деятельности урегулированы ст. 990-1004 и 1005-1011 ГК РФ.

По договору комиссии наиболее распространен вид договоров, по которым  комиссионер обязуется реализовать товары комитента третьим лицам. Сделки совершаются от имени комиссионера. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Комиссионер ведет расчеты, как с покупателями товаров, так и с комитентом. Комиссионер получает товары от комитента, реализует их покупателям и получает денежные средства от покупталетей, перечисляет полученную выручку комитенту, получает от комитента вознаграждение и компенсацию  расходов на продажу. Полученные товары являются собственностью комитента, поэтому у комиссионера  они учитываются на забалансовом сч.004 «Товары, принятые на комиссию». У комитента переданные комиссионеру товары учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные», так как они еще не реализованы, момент реализации не известен, товары  могут быть возвращены назад. Комиссионер в установленные договором сроки обязан представлять комитенту отчет об исполнении обязательств по договору. Полученные комиссионером денежные средства за реализованный товар не являются его доходом, а стоимость реализованных товаров – расходом, потому что деятельность комиссионера – это выполнение поручения комитента по реализации товара, принадлежащего комитенту. Выручка от реализации товаров будет доходом  комитента,  стоимость реализованных товаров – расходом комитента, т.е. собственника товаров. Комитент ведет учет выручки и расходов на основании отчета комиссионера с приложенными первичными документами. Комиссионер получит доход  в виде вознаграждения за выполненное поручение и возмещение расходов на продажу, которые ему обязан выплатить комитент. Расходами комиссионера будут его текущие расходы, связанные с торговой деятельностью. Учет расчетов комитента и комиссионера ведется на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, продаж.

По агентскому договору агент обязуется выполнить по поручению принципала какие-то юридические и иные действия от своего имени или от имени принципала. Принципал  обязан уплатить агенту вознаграждение и возместить расходы, связанные с исполнением поручения. Агентский договор может быть связан с продажей продукции принципала, приобретением товаров или услуг для принципала. Для агента выручкой и доходом будет получаемое вознаграждение, а также суммы в  возмещение понесенных расходов. Расходами будут являться текущие затраты, связанные с выполнением поручения принципала. Все суммы и материальные ценности, поступающие от принципала или для принципала, не будут являться доходами или расходами агента. Они будут учитываться у агента, как имущество, не принадлежащее агенту. Принципал будет учитывать движение принадлежащих ему или предназначенных ему денежных средств и материальных ценностей на основании отчетов агента в порядке, предусмотренном для учета выполняемой  хозяйственной операции. Учет расчетов агента и принципала ведется на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, продаж.

В целях начисления и учета налога на добавленную стоимость, оформления и регистрации счетов-фактур  комиссионеры,  комитенты, агенты и принципалы  должны руководствоваться ст. 156 НК РФ и  Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914  »Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

2. На основании решения руководителя организации дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета, если истек срок исковой давности, если организация – контрагент ликвидирована, признана банкротом и неплатежеспособной.  Доказательством ликвидации, неплатежеспособности или банкротства является соответствующий акт  уполномоченного государственного органа, например  – свидетельство о ликвидации, решение суда.

Дебиторская задолженность списывается с кредита счета учета расчетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и включает в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. По решению руководителя организация может создавать резерв по сомнительным долгам, т.е. постепенно включать в состав прочих расходов суммы предполагаемых сомнительных долгов. Суммы резерва учитывается по кредиту  сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».  При составлении баланса сумма остатка  созданного резерва уменьшает сумму дебиторской задолженности. При принятии решения о списании безнадежных долгов сумма списывается с кредита учета расчетов в дебет сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам». Информация о резервах должна быть отражена в учетной политике организации и в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Порядок создания резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения  налогом на прибыль изложен в ст. 266 НК РФ. Списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособного должника должна числиться на забалансовом счете  007 «Списанная в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания в целях наблюдения за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность списывается в доход организации и учитывается при налогообложении прибыли, т.е. с суммы списанной кредиторской задолженности организация обязана уплатить налог на прибыль. Кредиторская задолженность списывается с дебита  счета учета расчетов в кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы».

3. В случае возврата полученных или реализованных товаров должен составляться юридический документ, в котором указывается правовое основание возврата, причина возврата. Это может быть акт о несоответствии ассортимента и качества поставленных товаров, претензия с требованием замены поставленного товара, возмещения убытков и т.д.  Возвращаемый товар приходуется на склад по себестоимости, по которой был реализован. В бухгалтерский учет  вносятся исправительные записи по счетам учета расчетов и счетам учета  реализации у продавца и товарно-материальных ценностей у покупателя  либо обратной проводкой, либо методом «сторно» в зависимости от времени возврата товара. Если возврат произошел в  том же отчетном периоде, что и реализация (получение), то проводки могут сторнироваться, а если    отчетные периоды не совпадают, что корректней выполнить исправительные записи путем обратных проводок, чтобы не возникали отрицательные остатки по счетам бухгалтерского учета. Налог на добавленную стоимость по возвращаемым товарам подлежит вычету у продавца (п.5 ст. 171 НК РФ)  и восстановлению у покупателя. Если возврат осуществляется не по причинам, установленным ГК РФ, то такая операция не будет считаться возвратом. Это будет реализация товаров. Оформление документов по возврату и получению товара должно   соответствовать документообороту по реализации товаров и их покупке.

4. Предъявление санкций по хозяйственным договорам производится на основании юридических документов – претензий и решений судов. Признанные должником  санкции  являются доходом организации и учитываются по дебету сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно признание организацией санкций, предъявленных контрагентами, будет числиться по кредиту сч.76 «Прочие дебиторы и кредиторы» в корреспонденции со сч.91 «Прочие доходы и расходы».  Следует учитывать, что если в договоре прописан четкий порядок расчета санкций, то в случае наступления событий, за которые причитаются санкции, организация обязана начислить себе доход в виде причитающихся к получению сумм на основании ст. 317 НК РФ. Если такой порядок не прописан, то суммы санкций учитываются при наличии признания данных санкций должником или по решению суда. 

5. Уступка права требования происходит по договору цессии. В бухгалтерском учете уступка права требования учитывается как реализация. Доходом будет выручка от реализации долга, расходом – сумма долга. Цедент – прежний кредитор, продавец долга. Цессионарий – новый кредитор, покупатель долга. Реализация дебиторской задолженности обычно происходит с убытком, т.е. первоначальный кредитор получает от покупателя долга сумму меньшую, чем долг дебитора. В бухгалтерском учете сумма убытка относится на расходы организации-продавца долга. В целях исчисления налога на прибыль сумма убытка включается в состав внереализационных расходов организации в порядке, предусмотренном ст. 279 НК РФ. При исчислении налога на добавленную стоимость следует руководствоваться ст. 155 НК РФ.

Запись опубликована в рубрике Лекции по бухгалтерскому учету. Добавьте в закладки постоянную ссылку.

Комментарии запрещены.